過程與結(jié)果

管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演變也可以分為以下兩個(gè)基本階段：一階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的有效，下階段強(qiáng)調(diào)過程的控制。在一階段，管理會(huì)計(jì)研究一般為規(guī)范研究以及用模擬模型檢驗(yàn)和解釋實(shí)務(wù)的實(shí)證研究，這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果與規(guī)劃和控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)，其缺點(diǎn)在于缺乏一定的可操作性?，F(xiàn)管理會(huì)計(jì)越來越多地采用實(shí)地研究，強(qiáng)調(diào)過程對結(jié)果的根本作用，其缺點(diǎn)在于缺乏一定的目標(biāo)性與前瞻性。我們認(rèn)為，控制過程應(yīng)與注重結(jié)果并重，使管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法既有一定的目標(biāo)性與前瞻性，又有一定的可操作性。也就是說，我們既要演繹推理式的規(guī)范研究，也要解釋預(yù)測式的實(shí)證研究，還要?dú)w納總結(jié)式的實(shí)地研究，三管齊下來推動(dòng)管理會(huì)計(jì)朝著控制過程與注重結(jié)果有機(jī)結(jié)合的方向發(fā)展。

(三)管理職能特征 無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，其職能都是為企業(yè)管理服務(wù)的。但管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供及時(shí)有效的經(jīng)營和決策信息，為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，必須強(qiáng)調(diào)事前和事中的控制，并通過編制預(yù)算和責(zé)任預(yù)算報(bào)告對未來進(jìn)行規(guī)劃，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)過去的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營成果。
第四階段，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展下，又產(chǎn)生了代理理論、交易成本理論等。這些理論則試圖進(jìn)一步解決多人決策(multi-person decision)問題。不同于傳統(tǒng)的單人決策(single-person decision)方法，多人決策方法更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的行為層面，被用于解決激勵(lì)方式和業(yè)績考核方案的選擇等行為問題。但目前多人決策方法所能解決的還只限于明確問題，要想在復(fù)雜的多人決策情形下，建立具有針對性的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，并要求管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能提供明確和切實(shí)的指導(dǎo)，還存有較大的困難。